הנדון: הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2023

הוראה 26 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) – התשל"ג, 1973 קובעת כי יש לפקוד את מלאי העסק תוך חודש ימים לפני יום המאזן או אחריו.

נוכח המצב ולבקשת לשכת רו"ח מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2023 נדחה עד ליום 31/3/2024.

יודגש, כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי ליום המאזן. במקרים חריגים (כגון – עסקים המצויים ביישובי עוטף עזה או ביישובי קו העימות), ניתן לפנות בבקשה להקלה בהתאם להוראות סעיף 130(א)(2)לפקודה, למשרד השומה בו מתנהל התיק.

למכתבה של רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת לחצו כאן

בנוסף לאמור לעיל , הוועדה לתקני ביקורת ונוהלי ביקורת ביחד עם המועצה המקצועית של הלשכה תפרסם הנחיות מיוחדות לגבי שינויים או התאמות העשויים להידרש בתכנון או בביצוע בקורת או בחוות דעת על הדוחות הכספיים לשנת 2023 המתייחסים לספירת המלאי.

בעקבות מלחמת "חרבות ברזל", ולאור ההבנה כי בימים קשים אלו ישנם עוסקים הנדרשים לזמן נוסף על מנת להשלים את הפיתוח הטכנולוגי הנדרש כדי לעמוד בדרישות החוק, רשות המסים החליטה להתיר ניכוי מס תשומות באמצעות חשבונית מס גם ללא מספר הקצאה, וזאת עד ליום 31 במרץ 2024.

תיקון חוק מס ערך מוסף בקשר להקצאת מספרי חשבוניות מס נועד לסייע למאבק בתופעת החשבוניות הפיקטיביות. במסגרת החוק, נקבע כי החל מה-1 בינואר 2024, רשות המסים תנפיק באמצעות מערכת מקוונת, מספרי הקצאה לחשבוניות מס, שיידרשו כתנאי לניכוי מס התשומות בעסקאות שמעל לתקרה שנקבעה בחוק (25,000 ₪ לשנת 2024), ובהתאם למתווה הקבוע בחוק.

בימים אלה, בשל מצב המלחמה בו שרויה מדינת ישראל, החליטה רשות המסים לקדם מספר מהלכים לדחיית מועדים ומתן הקלות שונות לעוסקים. במסגרת זו ובנסיבות חריגות אלה, הוחלט על ידי רשות המסים כי חשבוניות מס הנושאות תאריך שבין 1.1.24 לבין  31.3.24, יותרו לניכוי כמס תשומות גם ללא מספר הקצאה, בשל הכרתן כ"מסמך אחר".

לנושא הדיווח המפורט למע"מ (קובץ 874PCN), מובהר כי למרות הגדרת החשבוניות כאמור כ"מסמך אחר", נדרש להמשיך ולדווח אותן כתשומה רגילה, ולא לסווגן בדיווח המפורט כמסמך אחר.

עם זאת, לאור העובדה שרשות המסים כבר ערוכה ליישום החוק, עוסקים שהשלימו את הפיתוח הטכנולוגי ויבקשו מספרי הקצאה החל מה-1 בינואר 2024, יקבלו מספר הקצאה ואף יזכו לזירוז בטיפול בהחזרי מע"מ.

לאור המצב הביטחוני בו שרויה המדינה עקב מלחמת "חרבות ברזל", ועל מנת להקל על ציבור לקוחות רשות המסים, החליט מנהל רשות המסים לבקשת שר האוצר, על מתן ההקלות להלן:

1. הגשת דוחות תקופתיים לחודש ספטמבר 2023 במע"מ, ניכויים ומקדמות מס הכנסה-

מועדי הגשת הדיווח התקופתיים לחודש ספטמבר 2023 במע"מ, ניכויים ומקדמות מס הכנסה יידחו לתאריך26.10.23. במקביל לא יוטלו קנסות בגין פיגור בהגשת דו"ח לדוחות שיוגשו עד לתאריך 23.11.23. יחד עם זאת, יחולו חיובים בגין הפרשי ריבית והצמדה עד למועד התשלום בפועל. במקרים חריגים תינתן אפשרות להגיש בקשה פרטנית לויתור על הפרשי ריבית והצמדה בצירוף מסמכים תומכים. משרתי מילואים שגויסו, וכן תושבי הדרום ועוטף עזה שלא הגישו את הדוחות האמורים לחודש ספטמבר 2023 במועד, יוכלו לקבל ביטול מלא של קנסות הפרשי הצמדה וריבית. הטיפול יבוצע באמצעות פניה פרטנית באמצעות ערוצי התקשורת המקוונים.

2. אורכות להגשת דוחות שנתיים והצהרות הון לשנת 2022 על פי הסדר אורכות למייצגים- 

המועדים המעודכנים להגשת דוחות שנתיים לשנת 2022 יהיו כמפורט:
חברות – מועד ההגשה הראשון שנקבע ליום 31.10.23 יידחה ליום 30.11.23. יחידים – מועד ההגשה השני שנקבע ליום 30.11.23 יידחה ליום 31.12.23 . הצהרות הון – הצהרות הון שהמועד להגשתן נקבע לתאריך 1.9.23 ואילך יוארך המועד להגשה עד ליום 31.12.23, או עד למועד הגשת הדוחות לשנת 2022 בהתאם להסדר האורכות למייצגים לפי המאוחר.

3. אישורי ניכוי מס במקור- 

יוארך תוקפם של אישורים לגבי ניכוי מס במקור שתוקפם פג ביום 30.9.2023 ואילך עד ליום 30.11.2023.  נישומים שאין בידם אישור ניכוי מס במקור, רשאים לפנות למשרד השומה באמצעות
מערכת פניות הציבור1 (מפ"ל) או באמצעות מערכת פניות למשרדים (למייצגים המקושרים לשע"מ). לפניות אלו תינתן עדיפות, ככל הניתן.

4. הקפאת הליכי גביה ואכיפה- 

לא יוטלו עיקולים חדשים בגין חובות, וכן לא יבוצעו הליכי הוצאה לפועל ומימושי עיקולים עד ליום .20.10.23 ככל שיהיו שינויים מועד זה יעודכן.
יודגש כי הפרשי הצמדה וריבית יחולו על פי החוק ואין מדובר בביטול של עיקולים קיימים או מחיקת חובות אלא רק בעצירת ההליכים האמורים.
מענה לפניות בנושא יינתן במסגרת השירותים המקוונים:

א. מערכת פניות מייצגים 

ב. מערכת מפ"ל 

בנוסף, למייצגים המגויסים לשירות המילואים יינתן מענה מיוחד, מלבד בערוצי הפניה הרגילים, גם בתיבת פניות ייעודית במטה אכיפת הגביה ברשות המיסים בדוא"ל 

haravot-barzel-veahifa@taxes.gov.il

5. הגשת אורכות להשגה וערעורים, הגשת מסמכים וניהול הליכי שומה בכלל מערכי המס-  

במהלך השבועיים הקרובים רשות המיסים תגלה רגישות וגמישות ביחס לניהול הליכים קיימים ופתיחת הליכים חדשים. הנחיה מסודרת למשרדים יצאה בנדון ע"י סמנכ"לית בכירה לשומה וביקורת בתאריך 8.10.23. 

6. מענה מיוחד לאנשי מילואים שגויסו-  

נפתחו ערוצי פניות ייעודיים במפ"ל, ולמייצגים שגויסו במערכת פניות מייצגים בכל הנושאים: מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין בכלל הנושאים. ערוץ זה נועד להבטיח ערוץ נגיש לטיפול מהיר בפניות.

7. תיעדוף פניות של תושבי הדרום ועוטף עזה- 

במסגרת הסיוע של רשות המיסים לתושבי עוטף עזה והדרום, יינתן תיעדוף לפניות שיוגשו על ידם בערוצים המקוונים בכלל המערכים(מערכת המייצגים ומערכת המפ"ל). 

8. דיווח על פרישה מעבודה במסגרת טופס 161 "החדש"- 

החובה להודיע על פרישה מעבודה באמצעות טופס 161 החדש תידחה ליום 1.1.24. 

9. המועד להגשת תביעות לנזק עקיף למבצע "מגן וחץ"-  

המועד להגשת התביעות יוארך עד ליום 31.10.23. 

10. תעודות רישום לתוכנות לניהול מערכת חשבונות ממוחשבת-  

תעודות רישום שתוקפם פג ביום 30.9.23 או לאחריו יוארכו עד ליום 30.11.233.

בהתאם לתיקון לחוק מע"מ, שנכנס במסגרת חוק ההסדרים האחרון, החל מיום 1.1.2024 ועד יום 31.12.2028 או עד מועד הפקיעה הראשון (31.12.2024) או מועד הפקיעה השני (31.12.2025) לא יותר קיזוז מס תשומות, אלא באמצעות חשבונית מס שהוקצה לה מספר ע"י מנהל מע"מ, וזאת אם עלה סכום החשבונית, לפני מע"מ, על סך של 25,000 ₪ בשנת 2024, והסכום יפחת בהדרגה, בהתאם למפורט מטה.

התיקון מחייב בחינת השלכות, תחולה ו/או חלופות שעשויות להיות רלוונטיות לצמצום תחולה. התאמת מערכות ככל הנדרש, שינוי תהליכים, כגון התאמת חוזים או הזמנות רכש והתניית תשלום המע"מ בקבלת חשבונית מס הכוללת מספר שהוקצה ע"י רשות המסים.

תחולה
עפ"י התיקון, לא יותר קיזוז מס תשומות הכלול בחשבונית מס שסכומה לפני מע"מ עולה על 5,000 ₪ (להלן: "סכום החשבונית") ושאינה כוללת מספר שהוקצה לה ע"י מנהל מע"מ.
על אף האמור, מיום 1.1.2024 ועד 31.12.2024 התחולה על סכום חשבונית בסך 25,000 ₪ ומעלה.

שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת רשאי להאריך בצו את התקופה הנ"ל כך שתחול לשנה נוספת או לקבוע בצו שיחולו ההוראות הבאות. לא קבע שר האוצר כאמור או לא אישרה ועדת הכספים עד תום התקופה הנ"ל, יפקע תוקפן של הוראות אלה (כלומר בתום 2024).

האריך את התקופה כאמור, רשאי בתום התקופה לקבוע שהחל מיום 1.1.2026 ועד 31.12.2026 ישתנה סכום החשבונית ל 15,000 ₪ ומיום 1.1.2027 עד 31.12.2027 ל 10,000 ₪. לא קבע כאמור עד ליום 31.12.2025 או לא אישרה כאמור ועדת הכספים, יפקע תוקפן של הוראות אלה (כלומר בתום 2025).

בלא הארכת התקופה, מיום 1.1.2025 עד ליום 31.12.2025 הסכום יהיה 20,000 ₪, ומיום 1.1.2026 ועד יום 31.12.2026 15,000 ₪ ומיום 1.1.2027 ועד יום 31.12.2027 10,000 ₪ כך שהחל מיום 1.1.2028 ועד יום 31.12.2028 יהיה סכום החשבונית 5,000 ₪.

בכל אופן הוראת השעה תפוג ביום 31.12.2028 אם לא פגה במועדי הפקיעה האמורים.

הוראות נוספות
הקצאת מספר לחשבונית המס כתנאי לקיזוז מס תשומות יחול גם לעניין קיזוז מס תשומות של עסק בהקמה.
בדומה, לעניין מכירת מקרקעין ע"י עוסק פטור או מכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי, הותנה קיזוז מס תשומות, ככל שהינו באמצעות חשבונית מס וככל שסכומה עולה על סכום החשבונית האמור, בהקצאת מספר כאמור. האמור יחול גם לעניין מכירת מקרקעין ע"י מלכ"ר או מוסד כספי שהוא חברה קולטת במיזוג או חברה חדשה בפיצול, לפי העניין, המבקש לקזז מס תשומות בשל רכישת המקרקעין בידי החברה המתמזגת או המתפצלת, לפי העניין ובתנאים המפורטים בחוק.

הוראות לעניין הנפקת חשבונית מס
מנהל מע"מ הוסמך לאשר ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית שלא הוקצה לה מספר, אם נוכח כי התקיימו נסיבות חריגות בקשר למערכת המחשוב של רשות המסים ומסיבות טכנולוגיות לא התאפשרה הקצאת המספר.
לעניין הנפקת חשבונית מס, נקבע כי עוסק רשאי לבקש ממנהל מע"מ הקצאת מספר לחשבונית מס וחייב לעשות כן אם סכום החשבונית עולה על האמור, לפי דרישת הקונה. זאת, ככל ששיעור המע"מ נשוא החשבונית אינו אפס.
בקשת הקצאת מספר לחשבונית תיעשה באופן מקוון ועם קבלת המספר, על המבקש לציינו ע"ג החשבונית לרבות בכתב יד.

סמכות שלא להקצות מספר לחשבונית
ככל שלמנהל מע"מ יסוד סביר לחשש שחשבונית המס נשוא הבקשה תוצא שלא כדין, רשאי להחליט שלא להקצות לה מספר. המנהל ישלח את ההחלטה למבקש מיידית בהודעה מקוונת, הכוללת את עילת הסירוב ומועד לשימוע (תוך שני ימי עסקים), שתכלול אפשרות המבקש לסמן באופן מקוון אחת מאלה: (א) המנהל ישלח הודעה מקוונת לקונה, אם הוא עוסק, שבה יוצע לקונה לקבל על עצמו את תשלום המס בשל העסקה ובכלל זה מספר חשבונית שתונפק לקונה (ב) המבקש יוציא לקונה חשבונית מס ללא מספר שהוקצה לה, ולא ניתן יהיה לנכות בגינה מס תשומות.
היה והקונה לקח על עצמו את תשלום המס, עליו להנפיק חשבונית עצמית ולדווח עליה בהתאם, והמבקש ינפיק חשבונית מס הכוללת מע"מ בשיעור אפס תוך ציון המספר שהוקצה לקונה.

על החלטת המנהל כאמור נקבעו הוראות לעניין שימוע והשגה.

הגשת דו"ח מע"מ
דו"ח המע"מ יכלול את המספר שהוקצה לחשבוניות המס בגינן מקוזז מס תשומות וכן אלו בגינן מדווח מס עסקאות.

חברתנו נערכת לשינויים האמורים בחוק החדש כאמור לעיל ונשלח אליכם חוזר והסברים לעדכון כאשר נסיים את התאמת המערכת לרגולציה החדשה.

1. ממשק חדש מול חברת DOKKA לסריקת חשבוניות ספק ורישום אוטומטי של פקודות יומן במערכת. 
2. מערכת לאישור חשבוניות ספק על פי מדרג סמכויות ויצירת מס"ב אוטומטי לאחר אישור כל הגורמים. 
3. הגדלת/שינוי מסגרת אשראי ללקוחות ביישום עדכון גורף. 

1. הוספת טור של תאריך הצהרת מנהל בשאילתת הצהרת קופה.

1. הצגת שדה פרטים מהעברה פנימית בשאילתת מעקבים.

1. אפשרות ליצירת פקודת יומן מתוך מסך שאילתת כרטיס.

1. אפשרות לצפייה בהיסטוריית דוחות מע"מ מאוחד.
2. שאילתת השוואה של דיווח מע"מ כנגד כרטיסי הוצאות.

1. אפשרות לקביעת נגדי כברירת מחדל בעת ביצוע התאמות בנק.

1. אפשרות לחסימת סוג תקבול בקבלה לפי לקוח והודעה שמתריעה על החסימה.